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細則來了!稅務(wù)總局明確小規(guī)模納稅人免征增值稅等征管事項(附解讀)

2022年03月25日來源:國家稅務(wù)總局稅務(wù)服務(wù)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2022年第6號

為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于實施新的組合式稅費支持政策的重大決策部署,進一步支持小微企業(yè)發(fā)展,按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)的規(guī)定,現(xiàn)就將有關(guān)征管事項公告如下:

一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的,應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前,已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票,再重新開具正確的藍字發(fā)票。

三、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次。

合計月銷售額超過15萬元的,免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應(yīng)欄次。

四、此前已按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)第五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號)第六條規(guī)定轉(zhuǎn)登記的納稅人,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號)相關(guān)規(guī)定計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額,在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目,按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除,對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對無法劃分的部分,在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。

五、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票,也可以自愿向稅務(wù)機關(guān)免費換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票。

六、本公告自2022年4月1日起施行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2022年3月24日

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征管問題的公告》的解讀

2022年3月5日,李克強總理在《政府工作報告》中明確提出“對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。3月24日,財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號),為確保相關(guān)政策順利實施,稅務(wù)總局制發(fā)本公告,就相關(guān)征管問題進行了明確。

一、小規(guī)模納稅人取得的適用3%征收率的銷售收入是否均可以享受免稅政策?

答:小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否適用免稅政策,應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間進行判斷,納稅人取得適用3%征收率的銷售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年4月1日至12月31日的,方可適用免稅政策,若納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前的,則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

二、小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后,應(yīng)如何開具發(fā)票?

答:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此,本公告第一條明確,增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的,可以開具免稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票?若可以開具,應(yīng)按照什么征收率開具專用發(fā)票?

答:按照本公告第一條規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,并按規(guī)定計算繳納增值稅。

四、小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票,如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形,應(yīng)當如何處理?

答:本公告第二條明確,小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票。即:如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票,則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票;如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票,則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的,在開具紅字發(fā)票后,重新開具正確的藍字發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人適用本次免稅政策,在辦理增值稅納稅申報時,應(yīng)當如何填寫相關(guān)免稅欄次?

答:本公告第三條明確,增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次,如果沒有其他免稅項目,則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》;合計月銷售額超過15萬元的,免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應(yīng)欄次。

上述月銷售額是否超過15萬元,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)第一條和第二條確定。

六、2018年至2020年辦理過轉(zhuǎn)登記的納稅人,其轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的留抵稅額按規(guī)定計入了“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目,此部分進項稅額可否從銷項稅額中抵扣,應(yīng)如何處理?

答:2018年至2020年,連續(xù)三年出臺了轉(zhuǎn)登記政策,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額按規(guī)定需計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”,用于對其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓、退回等涉稅事項產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進行追溯調(diào)整。目前,轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期,對該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理,本公告第四條明確規(guī)定,因轉(zhuǎn)登記計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額,在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目,按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除,對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對無法劃分的部分,在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。


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