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合伙企業(yè)收到分紅未分配 合伙人應(yīng)按“先分后稅”原則及時(shí)完稅

2023年06月12日來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)稅務(wù)服務(wù)

近期,國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局發(fā)現(xiàn),部分持有權(quán)益性投資并取得投資分紅的合伙企業(yè),未及時(shí)按照“先分后稅”的原則確定各個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額并按規(guī)定繳納稅款,存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

A合伙企業(yè)是一家投資合伙企業(yè)(有限合伙)。深圳市稅務(wù)局工作人員利用稅收大數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)比對(duì)發(fā)現(xiàn),該合伙企業(yè)存在利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅未扣繳的疑點(diǎn),可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解,A合伙企業(yè)對(duì)有限公司B企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資,并在2022年11月收到被投資企業(yè)B企業(yè)分紅,預(yù)計(jì)2023年1月會(huì)再次收到B企業(yè)的另一筆分紅。A合伙企業(yè)在2022年11月收到分紅后,未將分紅分配給合伙人,也未按照規(guī)定代扣代繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅款。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))的規(guī)定,合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。其中,合伙企業(yè)、合伙人是自然人的,需繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,需繳納企業(yè)所得稅。同時(shí),在履行納稅義務(wù)中,合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,采取“先分后稅”的原則,對(duì)包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))進(jìn)行完稅。

值得注意的是,合伙企業(yè)“先分后稅”,分的不是賬上的利潤(rùn)和分紅,而是應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō),合伙企業(yè)有利潤(rùn)或收到分紅后,先分別計(jì)算每位合伙人的份額,當(dāng)月就產(chǎn)生納稅義務(wù)。在納稅主體認(rèn)定方面,有限責(zé)任公司將利潤(rùn)分配給有限合伙企業(yè)股東;對(duì)有限合伙企業(yè)來(lái)說(shuō),由于自己并不是所得稅的納稅主體,因此無(wú)須繳納所得稅。但是,有限合伙企業(yè)的合伙人,需要根據(jù)其屬于自然人或是法人,分別繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。

其中,對(duì)于自然人合伙人,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)收入,應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的稅率,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于合伙人是法人和其他組織的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種情況下,對(duì)法人合伙人來(lái)說(shuō),由于其與有限責(zé)任公司之間并不屬于直接投資,投資行為也不是在居民企業(yè)之間進(jìn)行,因此,法人合伙人從合伙企業(yè)取得的這一筆分紅,不屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利所得,不能免征企業(yè)所得稅。

案例中,A合伙企業(yè)在2022年11月收到被投資企業(yè)B企業(yè)的分紅后,應(yīng)按照“先分后稅”的原則,確定各個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于自然人合伙人,A合伙企業(yè)應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,代扣代繳稅款并辦理納稅申報(bào);對(duì)于法人合伙人,A合伙企業(yè)應(yīng)提醒其將相應(yīng)的應(yīng)稅所得并入當(dāng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

稅務(wù)部門(mén)提醒合伙企業(yè),只要當(dāng)季或者當(dāng)月有利潤(rùn)或收到分紅即產(chǎn)生納稅義務(wù),即需采取“先分后稅”的原則分別計(jì)算每位合伙人的份額,并繳納稅款。即使收到的分紅尚未實(shí)際分配給合伙人,也要及時(shí)履行扣繳義務(wù),或及時(shí)提醒合伙人申報(bào)納稅,避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(作者:林秋敏?鄭祖基?融亦)


來(lái)源鏈接:https://shenzhen.chinatax.gov.cn/sztax/xwdt/swxw/202306/bca35ebab3494de391d01f763a7364e1.shtml
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