合伙企業(yè)收到分紅未分配 合伙人應(yīng)按“先分后稅”原則及時(shí)完稅

近期，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，部分持有權(quán)益性投資并取得投資分紅的合伙企業(yè)，未及時(shí)按照“先分后稅”的原則確定各個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額并按規(guī)定繳納稅款，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

A合伙企業(yè)是一家投資合伙企業(yè)（有限合伙）。深圳市稅務(wù)局工作人員利用稅收大數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該合伙企業(yè)存在利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅未扣繳的疑點(diǎn)，可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解，A合伙企業(yè)對(duì)有限公司B企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，并在2022年11月收到被投資企業(yè)B企業(yè)分紅，預(yù)計(jì)2023年1月會(huì)再次收到B企業(yè)的另一筆分紅。A合伙企業(yè)在2022年11月收到分紅后，未將分紅分配給合伙人，也未按照規(guī)定代扣代繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅款。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。其中，合伙企業(yè)、合伙人是自然人的，需繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，需繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，在履行納稅義務(wù)中，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則，對(duì)包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）進(jìn)行完稅。

值得注意的是，合伙企業(yè)“先分后稅”，分的不是賬上的利潤(rùn)和分紅，而是應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō)，合伙企業(yè)有利潤(rùn)或收到分紅后，先分別計(jì)算每位合伙人的份額，當(dāng)月就產(chǎn)生納稅義務(wù)。在納稅主體認(rèn)定方面，有限責(zé)任公司將利潤(rùn)分配給有限合伙企業(yè)股東；對(duì)有限合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于自己并不是所得稅的納稅主體，因此無(wú)須繳納所得稅。但是，有限合伙企業(yè)的合伙人，需要根據(jù)其屬于自然人或是法人，分別繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。

其中，對(duì)于自然人合伙人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)收入，應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于合伙人是法人和其他組織的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種情況下，對(duì)法人合伙人來(lái)說(shuō)，由于其與有限責(zé)任公司之間并不屬于直接投資，投資行為也不是在居民企業(yè)之間進(jìn)行，因此，法人合伙人從合伙企業(yè)取得的這一筆分紅，不屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利所得，不能免征企業(yè)所得稅。

案例中，A合伙企業(yè)在2022年11月收到被投資企業(yè)B企業(yè)的分紅后，應(yīng)按照“先分后稅”的原則，確定各個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于自然人合伙人，A合伙企業(yè)應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，代扣代繳稅款并辦理納稅申報(bào)；對(duì)于法人合伙人，A合伙企業(yè)應(yīng)提醒其將相應(yīng)的應(yīng)稅所得并入當(dāng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

稅務(wù)部門(mén)提醒合伙企業(yè)，只要當(dāng)季或者當(dāng)月有利潤(rùn)或收到分紅即產(chǎn)生納稅義務(wù)，即需采取“先分后稅”的原則分別計(jì)算每位合伙人的份額，并繳納稅款。即使收到的分紅尚未實(shí)際分配給合伙人，也要及時(shí)履行扣繳義務(wù)，或及時(shí)提醒合伙人申報(bào)納稅，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（作者：林秋敏?鄭祖基?融亦）